1. 限定范围

本文仅针对“通过跟函（现场函证）方式发出或收到询证函过程中的函证控制”进行实务探讨与辅助审计工具推荐，除此以外，不对其他函证的实施与评价提供建议或意见。

2. 审计准则及其他相关规定

2.1. 审计准则

根据《中国注册会计师审计准则第1312号——函证（2010年11月1日修订）》第十四条规定：

当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，包括:
（一）确定需要确认或填列的信息；
（二）选择适当的被询证者；
（三）设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息；
（四）发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。

2.2. 应用指南

根据《<中国注册会计师审计准则第1312号——函证>应用指南（2010年11月1日修订）》中“附录：实施函证程序需要进一步考虑的事项”的第4点：

4.注册会计师可以采取下列措施对函证实施过程进行控制：
（1）将被询证者的姓名、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对；
（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
（5）将发出询证函的情况形成审计工作底稿；
（6）将收到的回函形成审计工作底稿，并汇总统计函证结果。

2.3. 问题解答

根据《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证（2019年12月31日修订）》第三条第（二）点规定：

如果注册会计师认为跟函的方式（即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪同下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。如果注册会计师跟函时需要有被审计单位员工陪同，注册会计师需要确保在整个过程中保持对询证函的控制，观察函证的实地场所及被询证者实施核对的全过程，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。如果注册会计师以跟函方式向银行送去并收回询证函，可以考虑采用非预约方式按照相应银行的通用受理流程在相应柜台现场办理。

根据《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证（2019年12月31日修订）》第六条第（二）点规定：

对于通过跟函方式收到的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：

1.了解被询证者处理函证的通常流程和人员。

2.确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等。

3.观察处理询证函的人员是否按照正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。

3. 实务操作

3.1. 函证原件控制

应当确保在整个跟函过程中保持对询证函的控制，观察函证的实地场所及被询证者实施核对的全过程。

3.2. 辅助审计工具（非必须）

防伪工具：如果经评估，被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险较高，可以考虑：① 使用 定制版钢印机压制特殊纹理防伪、② 使用 紫光灯照射显影工具（如：防伪隐形笔、定制版光敏印章等）签字防伪。

3.3. 函证过程控制

应当全程观察被函证对象处理询证函人员处理询证函的流程，确认处理询证函人员具备处理询证函的权限和专业能力且有按照常规流程认真处理，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

3.4. 获取资料并形成底稿

• 获取跟函现场照片，如：被函证对象的公司门面（需要出现公司LOGO或门牌号等标识）的照片、审计人员与被函证对象处理询证函人员的全身合影等。
• 获取被审计单位陪同人员的名片原件、工牌照片。
• 获取被函证对象处理询证函人员的名片原件、工牌照片（如果对方不愿意配合，可以在观察后随手登记）。
• 扫描差旅票据（若有）。
• 形成跟函底稿：在审计工作底稿中登记跟函对象、跟函时间、跟函地点、跟函人员信息、回函情况、在跟函过程中获取的资料、在函证过程中获悉的其他信息（若有）。

4. FAQ

4.1. 跟函方式送达，邮寄的方式寄回，该如何处理？

如果注册会计师以跟函方式送到询证函后，被函证对象处理询证函人员以邮寄的方式寄回询证函，注册会计师仍然应当完整获取对发函控制的一系列资料，并在审计工作底稿中详细登记相关信息。对于邮寄方式收到的回函，还应当执行进一步的核查程序。

5. 声明

以上内容仅为个人观点，不代表任何机构意见，亦不保证相关信息的准确性和完整性，文中所述内容和意见仅供参考。