国内旅客运输服务进项税抵扣——铁路电子客票：票价、改签费、退票费

1. 说明

“电子发票（铁路电子客票）”票面上没有进项税额，需要手工计算并填列其可抵扣进项税额，计算公式如下：

铁路电子客票的可抵扣进项税额 = （票价+改签费）÷（1+9%）×9% + 退票费÷（1+6%）✕6%

铁路旅客运输的票价或改签费的可抵扣进项税额 = 598.00 ÷（1+9%）×9% = 49.38 （元）。

铁路旅客运输的退票费的可抵扣进项税额 = 2.00 ÷（1+6%）×6% = 0.11 （元）。

根据《财政部税务总局关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》（财政部税务总局公告2026年第13号）第一条第（二）款第1项的规定：“（二）一般纳税人购进国内旅客运输服务，除取得增值税专用发票外，按照以下规定确定可以从销项税额中抵扣的进项税额：
1.取得电子发票（铁路电子客票）、电子发票（航空运输电子客票行程单）的，为发票上列明或包含的增值税税额； ”

根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第六条第（一）款第3点的规定：“（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：
……
3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%”。

根据国家税务总局网站留言公开版块中2024年10月11日的答复：“航空运输电子客票行程单上列明的改签费和铁路车票上列明的改签费，均属于纳税人提供运输服务取得的全部价款和价外费用的范畴，可以按照《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第六条的有关规定计算抵扣进项税额。”

根据《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第二条的规定：“纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。故，退票业务的电子发票（铁路电子客票）的增值税税率为6%”。

（1）结论

若铁路电子客票上注明的乘车人不是本单位员工，其进项税额不得抵扣。其中，本单位员工限于：

①与本单位签订了劳动合同的员工；

②本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工。

（2）依据

以上内容仅为毛燕庆个人观点，不代表任何机构意见，亦不保证相关信息的准确性和完整性，文中所述内容和意见仅供参考。